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紧迫性：研究企业内部会计制度建设的意义

浅谈企业内部会计控制制度(供您参考)[摘要]目前，我国相当一部分企业对内部会计控制制度的建立不够重视，导致会计信息失真，会计秩序混乱，管理失控。本文吸收和借鉴了内部控制制度的基本精神和内容，从建立内部会计控制制度的必要性和目标等方面阐述了内部会计控制在维护会计信息真实性、提高管理水平方面的重要作用。[关键词]内部会计控制；目前，会计工作中存在着会计信息失真、秩序混乱等问题。主要问题是缺乏有效的内部控制制度。一、建立单位内部会计控制的必要性单位内部会计控制制度是指为了保证经济业务活动的有效实施，保护资产的安全和完整，防止、发现和纠正错误和舞弊，保证

浅谈企业内部会计控制制度(供您参考)[摘要]目前，我国相当一部分企业对内部会计控制制度的建立不够重视，导致会计信息失真，会计秩序混乱，管理失控。本文吸收和借鉴了内部控制制度的基本精神和内容，从建立内部会计控制制度的必要性和目标等方面阐述了内部会计控制在维护会计信息真实性、提高管理水平方面的重要作用。

[关键词]内部会计控制；目前，会计工作中存在着会计信息失真、秩序混乱等问题。主要问题是缺乏有效的内部控制制度。一、建立单位内部会计控制的必要性内部会计控制制度是指单位为保证经济业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现和纠正差错和欺诈，保证会计资料的真实和完整而制定和实施的政策和程序。

内部会计控制制度是有效的内部管理制度，是内部控制制度的重要组成部分，对维护会计工作秩序、提高管理水平具有重要作用。建立内部会计控制的必要性如下：1 .要转变管理机制，建立现代企业制度，加强企业管理，提高企业经济效益。内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，对保证各种企业的正常运行和提高管理水平起着重要作用。

为了明确企业的产权关系，保证权责明确，需要建立和完善相应财产的核算、控制和储存的内部管理制度，明确资本保值增值的目标和责任，处理好委托经济责任和利益分配的关系。更重要的是，内部会计控制制度可以协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立相互信任的关系，从而保证现代企业制度的顺利实施。

根据现代企业理论，在公司制度下，所有者和经营者之间的经济联系是一种契约关系。对于所有者来说，他们最关心的是所投入资本的安全性和盈利性，即实现资本保值增值的目标，而这一目标的实现必须有有效的内部会计控制体系来保证。

对于经营者来说，内部会计控制制度也是他们履行委托经济责任、实现企业目标的重要保证。通过建立健全有效的内部会计控制制度，不仅可以规范管理者的行为，还可以鼓励所有者建立科学合理的激励机制

2.为贯彻新《会计法》等法律法规，加强会计核算，提高会计信息质量，我国先后颁布实施了相关会计行政法规、企业会计制度和企业会计准则，并对《会计法》进行了重大修订。新修订的《会计法》明确要求各单位加强内部会计控制，建立完整的内部会计控制体系，确保会计信息的真实性和合法性。

可见，建立和实施有效的内部会计控制制度，也是执行《会计法》等相关法律法规的必然要求。3.随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发达，全球经济一体化进程加快。中国企业面临着来自外部世界，尤其是跨国公司的激烈竞争。如何提高竞争力，如何更积极地参与世界竞争趋势，将是中国企业目前面临的主要问题和困难。

这一经济现实迫切要求企业尽快建立健全有效的内部会计控制体系，提高经营管理的效率和效益，才能在激烈的国际竞争中立于不败之地，与国际惯例接轨。因此，从长期发展和国际经验来看，建立内部会计控制制度也是必然选择。

二.内部会计控制的目标和原则内部会计控制的目标是企业财务会计工作的方向，是为有效实现组织目标而设定的。内部会计控制的目标不仅是企业管理经济活动和实施内部会计控制的标准，也是外部审计师或社会中介评估企业内部会计控制体系的重要依据。

良好的内部会计控制必须有明确的目标。我国新颁布的《基本规范》明确指出，内部会计控制应实现以下基本目标：1。规范单位会计行为，保证财务会计信息的真实性。企业的管理部门需要准确可靠的财务会计信息，以便在企业的经营活动中做出正确的决策；股东、债权人和其他利益相关者也需要可靠的财务会计信息，以便做出正确的投资和贷款决策。

2.堵塞漏洞，消除隐患，防止和及时发现并纠正错误和欺诈行为，保护单位资产的安全和完整。如果没有有效的内部会计控制制度，企业的实物资产可能被盗、损坏或滥用，相关会计凭证、账簿和统计资料等非实物资产也可能被损坏或销毁。

因此，一个完善的内部会计控制体系能够在一定程度上控制和约束企业财产物资的采购、检验、计量和记录、仓储、保管、维护、征用、发运和报废，是有效的

3、确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。国家的政策和法律法规是企业经营活动的依据。管理当局制定的企业经营方针、计划等是为了实现企业的目标。良好的内部会计控制制度就是要确保企业在从事生产经营活动的过程中，贯彻执行国家的法律法规、各经济发展时期与阶段的方针和政策以及在此基础上所建立的企业的经营方针与计划，保证企业经营管理目标的实现，提高企业的经济效益。

现代企业在建立和设计内部会计控制制度框架时必须遵循和依据的客观规律和基本法则，称为内部会计控制的基本原则，它也是外部审计人员判断被审计单位内部会计控制制度设计状况的基本依据。企业在建立单位内部会计控制制度时应当遵循以下原则：第一，合法性原则。

即各单位制定的内部会计控制制度应当符合并严格执行法律、法规和国家统一的财务会计制度的规定。第二，适应性原则。即各单位制定的内部会计控制制度应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求。第三，规范性原则，即各单位制定的内部会计控制制度应当全面规范本单位的各项会计工作，要符合并体现会计科学的基本原理和方法，并能规范会计事务的各个方面、各个环节的工作，不能顾此失彼。

第四，科学性原则。制定单位内部会计控制制度，必须科学合理，以使所制定的内部会计控制制度便于操作和执行；必须利于控制和检查，有了解控制制度执行情况的手段和途径；同时要根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内部会计控制制度更加适应管理需要。

三、内部会计控制的内容　　《会计法》对单位内部会计控制制度的内容作出了原则性的规定。主要包括以下几项：　　1、会计事项相关人员的职责权限应当明确。为了有效控制、控制经济业务事项和会计事项按照规定的程序、要求进行，明确责任，防止差错和舞弊，保证经济业务的顺利进行，保证会计资料质量，必须明确经济业务事项和会计事项相关人员的职责权限。

具体要求是：第一，经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员、记账人员的职责权限应当明确，做到职权明确，程序规范，责任清楚，避免因职责不清相互扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失控。

第二，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员要实行职务分离。职务分离是内部控制的重要手段之一，可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误。所以，法律要求记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员实行职务分离。

第三，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员应当相互制约。相关人员之间相互制约与职务分离既有联系也有区别。职务分离是相互制约的前提条件，但实行职务分离并不表明就能够相互制约，如果没有赋予各职务岗位的人员相应的职权，就无法进行相互制约。

因此，在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时，不仅要考虑职务分离的要求，还要考虑上述职务岗位的人员之间能够相互制约，将失误、舞弊等问题控制到最低限度。

2、重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确。针对对外投资、资产处置、资金高度等重大经济业务事项活动中存在的盲目决策、程序混乱、管理失误而给国家、单位和社会公众利益造成重大损失的实际情况，《会计法》要求，各单位在单位内部会计控制制度中，对重大对外投资、资产处置、资金高度等经济业务事项，既是各单位重大的经济活动，也是非常重要的财务管理问题，决策和执行的程序不明确，缺乏有效的控制和控制，不仅影响国家、单位和社会公众利益，也削弱财务会计管理职能，并影响会计秩序和会计资料质量。

《会计法》对重要经济业务事项决策和执行程序的要求，突出了两点：一是决策和执行的程序应当明确，做到制度化、规范化；二是决策和执行的程序中应当体现决策人员与执行人员之间能够相互控制、相互制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多门、各行其是。

3、进行财产清查。财产清查，既是加强财产物资的一项重要制度，也是会计核算制度的一项重要制度。财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。

通过财产清查，改善经营管理，保护财产的安全与完整；通过财产清查，可以确定各项财产的实存数，以便查明实存数与账面数是否相符，并查明不符的原因和责任，制定改进措施，做到账实相符，保证会计资料真实、完整。

原《会计法》第十三条规定：“各单位应当建立财产清查制度，保证账簿记录与实物相符。新的《会计法》则规定，各单位在内部会计控制制度中应当明确”财产清查的范围、期限和组织程序“，要求更明确、更具体，不仅要建立财产清查制度，而且要明确规定财产清查的范围、期限、组织程序，保证财产清查制度得以具体落实，也为有关管理部门控制检查财产清查制度建立和执行情况提供可靠依据。

4、内部审计。内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计的内容十分广泛，一般包括财务收支审计、合法性审计以及绩效审计。在我国，已有不少单位设置了内部审计机构或内部审计人员，对会计工作实行控制和再控制。

内部审计对会计资料的控制、审查、不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。根据内部控制的基本原理和我国会计工作实际情况，《会计法》规定，各单位应当在内部会计控制制度中明确“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序”，以使内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化、程序化。

单位内部会计控制制度的内容非常广泛，不同经济性质、管理基础不一样的单位对内部会计控制制度有不同的内容和要求。《会计法》只是从有效管理和控制的要求出发，对各单位建立、健全内部会计控制制度提出了最基本的内容和要求，而不能理解为仅包括这些内容和要求。

从内部控制和控制的基本原理看，建立良好的控制环境、人事任免中的利害关系回避、重要岗位人员的定期轮岗、预算管理、业绩考核与评价、风险分析、系统监测等，都是内部控制和控制的重要方面和有效手段。　　四、内部会计控制的结构框架　　内部会计监控机制体现了企业的管理水平与文化氛围，有效的内部会计监控机制应包括健全的监控环境和严格有效的监控制度。

（一）、内部会计控制环境　　内部会计控制环境是指建立、加强、削弱、影响会计政策、程序与工作效果的各个因素。从本质上来看，内部会计控制环境是一种文化和精神，是影响内部各成员、各环节制衡、接受和实施控制的自觉性和理性，反映着控制过程的各个方面，其内容主要包括监控意识、监控活动和监控信息。

1、监控意识。是指对内部会计监控的认识，特别是高级管理层对监控的认识程度和深度，这决定了内部会计监控环境的健全和监控措施的到位。　　2、监控活动。是指对内部会计控制运行质量不断进行修正、评价、控制的过程。

对监控过程中发现的内部会计控制缺陷，应及时反馈给有关部门，重大事项应向最高管理层报告。　　3、监控信息。是指对某一期间所披露的会计信息进行审查、核对，以保证会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示了各项经济活动所包含的经济内容。

（二）、内部会计控制制度　　内部会计控制制度的内容主要包括内部会计管理体系、会竞争激烈英文计人员岗位责任制度、财务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务分析制度等。

　1、内部会计工作管理制度。第一，要建立以管理会计为核心的内部管理制度，加强对财务、成本、资金的控制。第二，明确会计人员的岗位职责。会计人员是单位具体会计工作的操作者和执行者，其工作的态度将直接影响到会计的好坏。

同时会计若不公平、公正地对会计人员进行统一管理，将导致会计人员对会计工作失职，不负责任，进而影响整个企业的经济工作。因此，任何单位都应当根据会计法和国家统一的会计制度，并结合本单位特点和管理的需要，建立健全相应的会计人员岗位职责。

第三，实行内部领导控制管理责任制，提高内部会计控制的有效性。会计工作作为经营管理工作的重要组成部分，只有单位负责人支持会计工作，保证会计工作的依法进行，才能使本单位的会计活动在法律法规的范围内开展活动并得到不断完善，从而提高经济效益并得到法律的保护。

因此要发挥内部会计控制的有效性，企业的经营管理者，也应是落实企业内部会计控制的第一责任人，除了自身要遵法、守法外，还应积极支持和保障会计法赋予会计人员履行控制本企业经济活动的职权。　　2、内部会计检查制度。

内部会计制度最终是由人去执行的，再完善的制度，如果不能贯彻落实到工作中，则是一纸空文，如同虚设，因此，企业应当重视对内部会计控制的控制检查工作，应建立健全内部会计检查制度。会计检查制度应主要包括会计工作检查和会计信息质量检查。

（1）会计工作检查制度，是根据企业制定的会计工作制度来对会计工作的过程、事后进行评价的一项检查工作。各种会计检查除检查制度规定的必查项目外，应加强对下列内容的检查：第一，重要岗位人员配备、动态考察和定期轮岗情况。

第二，会计账簿是否合法、规范，有无账外账。第三，会计业务处理规范化情况。第四，授权制度执行情况。第五，重要物品的保管、使用、交接、作废销毁及账务核算情况。第六，货币资金管理制度执行情况。第七，事后稽核工作开展情况是否按规定设置稽核岗位，稽核工作是否及时全面，差错事故处理是否合法。

第八，对会计主管控制制度执行情况。　　（2）会计信息质量检查制度，是对企业某一期间所发生的会计数据及提供这些数据的载体进行检查、核对、纠错，以使会计信息产品为满足规定或潜在需要而必须具备的那些特征和特性要求，确保会计信息的真实、准确及合法性，应重点对以下事项进行检查：第一，进行会计核算的数据是否正确，会计核算方法是否正确，是否符合相关的制度规定。

第二，会计凭证是否合法，账账、账实、账证是否一致。第三，会计科目使用是否合理，账户管理是否严密，账务记载是否真实。第四，会计报表披露的数据是否准确、真实有效。　　3、资金控制制度。资金控制制度是企业控制资金收支与保管的重要形式和方法，其目的在于保证资金收支的正确、有效与合法，实现增收节支，提高资金使用效益，消除资金收支与保管中的弊病，保证经营战略的实施，是对内部会计控制有效的补充。

4、内部审计稽核管理制度。实行对法人代表负责的内部审计稽核管理制度，建立审计稽核委员会作为稽核系统的最高组织，直接对法人负责。充实稽核人员，不断提高稽核人员素质。安排熟悉会计法规和制度规定，并具有丰富工作经验、综合分析能力的人员从事稽核工作，保证对其实施继续教育和培训，使其思想政治素质和业务素质能长期满足稽核工作的需要。